بقلم/ د. علي عويد رخيص
خبير اقتصادي ومحاسبي
مؤسس ومدير عام – مكتب الواحة لتدقيق الحسابات عضو في نكسيا
في 1 يناير 2023، دخل قطاع التأمين العالمي عصرًا جديدًا من الشفافية والواقعية المحاسبية. مع تطبيق المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 17 (IFRS 17)، انتهى زمن “الأرباح الوهمية” التي كانت تُسجّل فور إصدار عقد التأمين، وبدأت مرحلة توزيع الأرباح الحقيقية تدريجيًا مع تقديم الخدمة الفعلية.
كان المعيار السابق (IFRS 4) يسمح بتنوع كبير في طرق المحاسبة بين الشركات، مما جعل المقارنة بينها شبه مستحيلة. أما IFRS 17 فقد جاء ليضع قواعد موحدة وصارمة، بهدف إظهار الصورة الحقيقية لأداء شركات التأمين، ومنع تضخيم الأرباح، وزيادة ثقة المستثمرين والجهات الرقابية.
لماذا كان العالم بحاجة لهذا المعيار؟
قبل صدور IFRS 17 في عام 2017، كانت كل شركة تأمين تستخدم أساليب محاسبية مختلفة لقياس عقود التأمين. هذا التباين أدى إلى صعوبة كبيرة في مقارنة النتائج المالية بين الشركات محليًا ودوليًا.
جاء المعيار الجديد ليحقق عدة أهداف أساسية:
* توحيد المعالجة المحاسبية لعقود التأمين عالميًا.
* زيادة الشفافية والمصداقية في التقارير المالية.
* إظهار الأرباح الحقيقية بشكل تدريجي.
* منع تسجيل الأرباح الوهمية في الفترات المبكرة.
* تحسين جودة المعلومات المقدمة للمستثمرين والرقابيين.
الفكرة الأساسية: الأرباح تُكتسب مع الزمن
تتلخص فلسفة IFRS 17 في جملة واحدة:
“لا تعترف شركة التأمين بكامل الأرباح فور إصدار العقد، بل توزعها على مدة تقديم الخدمة التأمينية”.
يعرف المعيار عقد التأمين بأنه عقد تتحمل فيه الشركة مخاطر تأمينية جوهرية مقابل تعويض العميل عند وقوع حدث غير مؤكد. ويشمل ذلك التأمين الصحي، والسيارات، والحياة، والحريق، والبحري، وغيرها.
كيف يتم قياس عقود التأمين؟
يعتمد المعيار على أربعة مكونات رئيسية لقياس الالتزام التأميني:
1- التدفقات النقدية المستقبلية (الأقساط المتوقعة، التعويضات المتوقعة، والمصاريف).
2- القيمة الزمنية للنقود (خصم التدفقات بمعدل خصم مناسب).
3- تعديل المخاطر (مبلغ إضافي يعكس عدم التأكد في المخاطر المستقبلية).
4- هامش الخدمة التعاقدية (CSM) – وهو قلب المعيار.
هامش الخدمة التعاقدية (CSM) هو الأرباح غير المحققة التي يتم تأجيلها وتُعترف بها تدريجيًا خلال فترة العقد. فإذا توقعت الشركة تحقيق أرباح من عقد معين، لا تسجلها فورًا، بل تضعها في هذا الحساب وتفرج عنها مع مرور الزمن.
النماذج الثلاثة للقياس
– النموذج العام (General Measurement Model – GMM): النموذج الأساسي لمعظم العقود طويلة الأجل.
– نموذج الرسوم المتغيرة (Variable Fee Approach – VFA): يُستخدم عندما يشارك العميل في عوائد الاستثمار (خاصة في بعض عقود التأمين على الحياة).
– نموذج تخصيص الأقساط (Premium Allocation Approach – PAA): نموذج مبسط للعقود قصيرة الأجل (مثل تأمين السيارات السنوي).
الإيراد والخسائر في IFRS 17
أحد أهم التغييرات: الإيراد لا يساوي الأقساط المحصلة. يُعترف بالإيراد فقط مقابل الخدمة التأمينية المقدمة خلال الفترة المحاسبية.
أما في حالة العقود المثقلة بالأعباء (Onerous Contracts)، فيجب الاعتراف بالخسارة فورًا، دون تأجيل.
الإفصاحات.. شفافية غير مسبوقة
ألزم المعيار الشركات بإفصاحات مفصلة تشمل:
* طبيعة المخاطر التأمينية.
* طرق القياس والافتراضات المستخدمة.
* حساسية النتائج للتغيرات في المتغيرات الرئيسية.
* التغيرات في هامش الخدمة التعاقدية والأرباح.
التأثير على شركات التأمين
أحدث IFRS 17 تغييرات جذرية شملت:
* تطوير أنظمة محاسبية وتقنية جديدة.
* تعزيز قدرات الاكتواريين.
* تحسين جودة البيانات.
* تغيير توقيت الاعتراف بالأرباح، مما يؤثر على مؤشرات الأداء الرئيسية.
مثال مبسط:
شركة أصدرت عقد تأمين لمدة 5 سنوات بربح متوقع قدره 50,000 دولار.
* في النظام القديم: قد يظهر الربح كاملاً أو معظمه في السنة الأولى.
* في IFRS 17: يُوزع الربح تدريجيًا على السنوات الخمس حسب الخدمة المقدمة.
خاتمة
في الختام، يُعد IFRS 17 أكثر من مجرد معيار محاسبي؛ إنه تحول استراتيجي وثقافي في صناعة التأمين. من خلال تأجيل الاعتراف بالأرباح حتى تُقدَّم الخدمة فعليًا، وإلزام الشركات بإفصاحات تفصيلية عن المخاطر والافتراضات، أصبحت البيانات المالية أكثر مصداقية وشفافية.
الشركات التي استطاعت التكيف مع هذا المعيار باكرًا ستكتسب ميزة تنافسية واضحة، بينما ستجد المتأخرون أنفسهم أمام تحديات كبيرة. في النهاية، يؤكد IFRS 17 رسالة واضحة: الربح الحقيقي ليس في توقيع العقد، بل في الوفاء بالتزاماته على مدار زمن العقد.
