بقلم/ محمد سعد خليل
لا شك أن زيادة النشاط الاقتصادي العالمي وتطور وسائل الاتصال وحرية انتقال رؤوس الأموال عبر العالم وارتفاع وتيرة التعاملات في أسواق المال العالمية ساهم بشكل ملحوظ في نمو المعاملات المالية التي يتم تنفيذها من خلال الأدوات المالية، سواء كان ذلك من أجل الاستثمار أو التحوط المالي أو إدارة السيولة، وأصبح من الضروري أن تتناول معايير المحاسبة الدولية، ومنها المعيار رقم ( ٣٢ )، الأدوات المالية: العرض IAS 32, Financial Instruments : Presentation, هذا الموضوع، حيث يوضح هذا المعيار أهمية طرق عرض وتصنيف تلك الأدوات المالية في القوائم المالية وإجراءات معالجتها في تلك القوائم.
الأداة المالية: أي عقد يؤدي إلى نشوء أصل مالي لمنشأة ما والتزام مالي أو أداة حق ملكية لمنشأة أخرى.
أداة حق الملكية: عبارة عن عقد يوضح أو يبين الحصة المتبقية في أصول منشأة معينة بعد اقتطاع كافة التزاماتها.
حقوق الملكية = إجمالي الأصول – إجمالي المطلوبات أو الالتزامات.
ومن أمثلة أدوات حقوق الملكية، الأسهم العادية والأسهم الممتازة التي لا يمكن استردادها من قبل حاملها، والكفالات، وخيارات الشراء المكتوبة والتي تسمح لحاملها بالاكتتاب …الخ.
الأصل المالي: أي أصل عبارة عن نقد أو أداء حق ملكية لمنشأة أخرى، أو حق تعاقدي لقبض نقد أو أصل مالي آخر من منشأة أخرى، أو عقد قد تتم تسويته من خلال أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة، مثل العقود غير المشتقة No-Derivative Contracts.
ومن أمثلة الأصول المالية، النقد والاستثمارات المالية في أسهم الشركات الأخرى، الذمم المدينة، القروض والسلف الممنوحة للغير، والاستثمارات المالية في السندات …الخ.
الالتزام المالي : عبارة عن:
(١) التزام تعاقدي لتسليم النقد أو أصل مالي آخر لمنشأة أخرى، أو لتبادل الأصول المالية أو الالتزامات المالية مع منشأة أخرى بموجب شروط خاصة.
(٢) عقد من الممكن أن يتم تسويته أو سيتم تسويته في أدوات حقوق الملكية الخاصة بالشركة أو المنشأة.
ومن الأمثلة على الالتزامات المالية، الذمم الدائنة، والقروض التي يتم الحصول عليها من منشآت أخرى، والسندات وأدوات الدين الصادرة عن المنشأة ذاتها، والذمم الدائنة لعقد الإيجار التمويلي …الخ.
حالة عملية:
مدير مالي مخضرم في بداية السبعينات من العمر تتمسك به الشركة نظرا لخبرته الطويلة، أما باقي المحاسبين فهم حديثي الخبرة، كما أنهم غالبا ما يطلقون لقب (بابا جدو) على هذا المدير المخضرم، طلب هذا المدير من أحد المحاسبين الشباب بأن يقوم بتحديد اذا ما كانت البنود التالية ينطبق عليها معيار المحاسبة الدولي رقم ٣٢ و المتعلق بالأدوات المالية وتستوفي شروط تصنيف الأداة المالية أم لا، ضمن نطاق المعيار ٣٢، و تشمل البنود التالية: النقد في الصندوق، السبائك الذهبية، أوراق القبض التجارية، الاستثمار في شهادات الإيداع الصادرة عن البنوك، المصاريف المدفوعة مقدما، الذمم المدينة والدائنة لعقد الإيجار التمويلي، الإيرادات المؤجلة ومخصصات القضايا المقامة على المنشأة.
لم يستطع المحاسب الشاب الجديد تصنيف البنود أعلاه، كما أنه بحث في الانترنت ولم يجد الإجابة، فما هي الإجابة الصحيحة لتصنيف البنود أعلاه وإذا ما كانت تندرج ضمن نطاق المعيار المحاسبي ٣٢ المتعلق بالأدوات المالية؟
الحل:
| البند | أداة مالية أم لا (حسب المعيار ٣٢) |
| النقد في الصندوق | أداة مالية، أصل مالي |
| السبائك الذهبية | ليست أداة مالية، بل سلعة |
| أوراق القبض التجارية | أداة مالية
أصل مالي |
| الاستثمار في شهادات الإيداع الصادرة عن البنوك | أداة مالية
أصل مالي |
| المصاريف المدفوعة مقدما | ليست أداة مالية حسب المعيار ٣٢ |
| الذمم المدينة والدائنة لعقد الإيجار التمويلي | أدوات مالية
الذمم المدينة أصل مالي والذمم الدائنة التزام مالي |
| الايرادات المؤجلة | ليست أدوات مالية حسب المعيار ٣٢ |
| مخصصات القضايا المقامة على المنشأة | ليست أدوات مالية حسب المعيار ٣٢ |
